Tugas Akuntansi Internasional 3





Michelle Markham


In the 21 st century, the number one international tax issue of interest to multinational

enterprises (MNEs) is undoubtedly transfer pricing. The reason for this is that as

global trade increases, so too does the uncertainty of the tax treatment of inter-

affiliate transactions across national boundaries and the spectre of double taxation.

The Australian Deputy Commissioner of Taxation has outlined the concept of

transfer pricing as follows: 'Broadly, transfer pricing relates to the setting of prices by

multinationals for the goods and services that they supply to related parties. It also

covers the structuring of transactions and financial relationships, and how innovation

The OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax

Administrations (the OECD Guidelines) make it clear that the concept of transfer

pricing should not be confused with that of tax fraud, or of tax avoidance, even

though transfer pricing transactions may be utilised for such purposes. A number of

international tax specialists have also stressed that incorrect references to transfer

pricing as 'income-shifting' obfuscate a clear analysis.

A paper prepared by the United Nations Secretariat in 2001 has described transfer

pricing as 'probably the most important tax issue in the world'. Referring to the fact

that over 60 percent of international trade is carried out within MNEs, the paper also

refers to the impact which intangible property has had on this trade. Both US and

Australian tax practitioners have acknowledged that some of the most difficult

transfer pricing issues have always been in the area of intangible property. The tax

treatment of intangible assets therefore warrants particular attention in the transfer

In the United States, for purposes of section 482 of the final regulations, the term

'intangible' refers to any item included in one of six broad categories specified in the

regulations, provided the item has substantial value independent of the services of any

individual. These categories of intangible property include:

 Patents, inventions, formulas, processes, designs, patterns or know-how;

 Copyrights and literary, musical, or artistic compositions;

 Trademarks, trade names, or brand names;

 Franchises, licenses, or contracts;

 Methods, programs, systems, procedures, campaigns, surveys,

studies, forecasts, estimates, customer lists, or technical data; and

 Any other similar item that derives its value from its intellectual

content rather than its physical attributes.

For the purposes of Chapter VI of the OECD Guidelines, 'intangible property'

includes rights to use industrial assets, such as patents, trademarks, trade names,

designs or models, literary and artistic property rights, and intellectual property such

as know-how and trade secrets. Australian Taxation Rulings generally refer to the

OECD definitions of intangible assets.

The internationally accepted arm's length principle demands that MNEs charge

transfer prices in their controlled transactions that are consistent with the prices that

would have been charged for the same uncontrolled transaction taking place between

unrelated, independent enterprises under the same circumstances. To this end, transfer

pricing methodologies are utilised by MNEs in order to establish an arm's length

outcome. The transfer pricing methodology adopted by an MNE consequently

constitutes a pivotal component of a determination of the arm's length consideration

attributable to a transaction involving the intragroup transfer of intangible property.

As identical transactions between unrelated enterprises are rare, transfer pricing

methodologies tend to focus on comparable rather than identical transactions. So-

called 'transactional' methodologies have been espoused by revenue authorities as the

most direct way of establishing whether arm's length conditions exist between

associated enterprises. These methodologies are reliant on finding either identical

transactions, or, where these are not available, similar comparable transactions. There

has been a growing realisation that where intangible assets are concerned, there are

grave problems in determining even a comparative analysis. This paper will explore

the consequent shifting focus to newer, non-traditional methodologies, especially

profit-split methodologies, in the US and Australia, and to a lesser extent by the

OECD. These methodologies tend to rely in whole or in part on internal data rather

than on data derived from comparable uncontrolled transactions.

The US final section 482 regulations, the OECD Guidelines and the Australian

transfer pricing rulings all permit MNEs to select an appropriate transfer pricing

methodology for their inter-affiliate transfers of intangible assets. Different

methodologies may be selected under different circumstances. It is necessary to

assess a number of variables in determining the correct methodology for a particular

transaction. These variables may change over time, necessitating a reconsideration of

the methodology to be utilised.

Although there are marked similarities in the US, OECD and Australian approaches

to choosing a transfer pricing methodology for intangible property transfers, there are

also some important differences. While the official position of the US is that its final

transfer pricing regulations are consistent with the OECD Guidelines, some OECD

member countries disagree. This has had the unfortunate result that MNEs risk

antagonising certain revenue authorities if they undertake what appears to be a US

transfer pricing approach. Multinational taxpayers are therefore compelled 'to account

for multiple and sometime[s] disparate rules when setting, documenting, and

defending cross-border transfer prices.

Allocate income to routine contributions

The first step involves using other methods to estimate market returns to routine

functions and then to allocate them to the parties that performed them. Routine

contributions may be described as contributions that are of the same or similar kind to

those made by uncontrolled taxpayers taking part in similar business activities, for

which it is possible to identify market returns. These ordinarily include contributions

of tangible property, services and intangibles that are generally owned by

uncontrolled taxpayers engaged in similar business activities. Thus comparables still

The residual profit that remains after income has been allocated to routine

contributions is then allocated between the parties on the assumption that this residual

amount is attributable to nonroutine intangible property contributed to the activity by

the controlled taxpayers. The second step therefore refers to the apportionment of

residual profit, which remains after the income allocation where valuable nonroutine

intangibles are owned by the controlled group but similar items are not owned by the

uncontrolled taxpayers utilised to determine market returns in the first step. This

second step does not involve the use of comparables.

Three methods of apportionment of such residual profit are provided in the

regulations. Firstly, the relative value of such intangible property may be measured

by external market benchmarks that reflect the fair market value of such intangible

property. The IRS acknowledges that such fair market value may not usually be

readily ascertainable, and that consequently other measures of the relative values of

intangible property can be used.

Here the profits from the controlled transactions would be divided between the

associated enterprises according to the relative value of the functions performed by

each associated enterprise. If possible, external data is used to provide an independent

comparability measure. The operating profit is generally used to determine the profit

split under the contribution analysis, thus taking into account both the income and

expenses of the MNE with respect to the relevant associated enterprise. In certain

circumstances a split of gross profit may be utilised, followed by a deduction of the

expenses incurred in or attributable to each relevant enterprise.

There may be difficulties in accurately determining such a contribution analysis,

which may vary from case to case. A percentage of the profits may be allocated to an

associated enterprise on the basis of a relative comparison of the nature and degree of

each party's contribution, supplemented by relevant external data.

The OECD suggests a two-step approach, similar to that adopted by the US. The first

step allocates each associated enterprise with a basic return relevant to the

transactions it has engaged in, referring to market returns received by independent

enterprises for similar transactions. This first step would generally not account for

any unique or high value intangible assets held by the participants. In the second step,

any residual profit or loss would be allocated between the associated enterprises,

taking into account any contributions of intangible property as well as the relative

bargaining positions of the enterprises. This would involve an analysis of the facts

and circumstances that might indicate how this residual would have been divided

between independent enterprises. It is here that practical difficulties arise in

discovering suitable comparables involving similar unique, high-value intangible

assets. While the US residual profit split method may be deemed less reliable at this

second stage, as it relies on internal rather than external data, it is at the same time of

more practical application. The Guidelines place strong emphasis on the relative

bargaining positions of the associated enterprises in this second step, along with a

comparative analysis of such positions. Yet they also acknowledge the difficulties

involved in finding sufficiently comparable transactions and the fact that even where

such comparable transactions exist, adequate information on these transactions may

not be readily available either to MNEs or to tax administrations.

Although the OECD has shown great reluctance to accept all variations of the profit

split method, the Guidelines now explicitly state that the profit split method may be

acceptable in the case of highly valuable intangibles for which no comparable

uncontrolled transactions can be found. (It is in fact generally acknowledged that

transactions between unrelated entities involving a high-profit intangible are

extremely rare – indeed, the Tax Executives Institute has described them as 'almost

non-existent', with the result that profit split methods may often be the only reliable

method in such cases.) The Guidelines do, however, still anticipate practical problems

in applying a profit split method, possibly because of their insistence on using

comparable data in its application.

The United States: choosing the 'Best Method'

The ‘Best Method Rule has been adopted by the US final regulations for all

intercompany transactions. In contrast to the rigid hierarchical system that had

previously applied, the final regulations now require a taxpayer to select the pricing

method that provides the most reliable measure of an arm’s length result, relative to

the reliability of other applicable methods, bearing in mind the facts and

circumstances surrounding the particular transaction under review. Taxpayers are

thus given more freedom to choose the methodology most appropriate to their

The transfer pricing regulations allow companies to examine and test different

methods to determine which method provides the most reliable result. There is no

strict priority of methods under the regulations, and no method is considered

invariably more reliable than another. The greater flexibility of the final regulations is

also indicated by the fact that the taxpayer is allowed to establish an arm’s length

amount through the use of a method (properly documented) other than those specified

There appears to be an underlying assumption that taxpayers will test a variety of

methods before selecting the one that best suits their particular transaction. The

regulations provide that in choosing a particular methodology it is not necessary to

establish the inapplicability of another method. However, if another method is

subsequently shown to produce a more reliable measure of an arm's length result,

such other method must be used.

The US regulations designate certain allowable transfer pricing methods for a

determination of taxable income in connection with a transfer of intangible property.

Unspecified methods are also allowed, as long as they provide the most reliable

measure of an arm's length result under the principles of the best method rule.

MNEs should select the method that provides the greatest degree of comparability,

which will be determined not only by the accuracy of the underlying data, but also by

the extent of the information – eg the period of time on record. A functional analysis

will determine whether the economically significant activities of the controlled and

uncontrolled transactions are sufficiently similar.

From a practical point of view, it may be difficult to choose the best method for an

interaffiliate transfer of intangible property. Greater flexibility is generally

acknowledged to be a positive outcome of the final regulations, but there is a warning

here that a corollary may be less certainty in reaching a satisfactory transfer price, and

a greater burden on taxpayers to meet nebulous requirements. There is therefore a

need for more adequate advice and direction to be available to taxpayers.

The OECD: a flexible approach

The OECD Guidelines do not refer to a 'Best Method' rule, but rather recommend that

taxpayers select a transfer pricing methodology that is able to provide the best

estimation of an arm’s length price, taking into account the facts and circumstances of

the case, the mix of evidence available and the relative reliability of the various

methods under consideration. In contrast to the US approach, the OECD Guidelines

state quite explicitly that the arm's length principle does not require the application of

more than one method, as this may give rise to a significant administrative burden for

taxpayers. The OECD appears to be aware of the fact that collecting external data on

a number of different methods is not only onerous for taxpayers, but also for tax

administrations, and therefore requires neither party to perform analyses under more

The Guidelines also demonstrate flexibility regarding the use of transfer pricing

methods, in that MNE groups are given the freedom to apply methods other than

those described in the OECD Report to establish prices, provided those prices satisfy

the arm’s length principle. Unlike the US regulations, the Guidelines do not designate

certain specific methods as applicable to transfers of intangible assets.

They even provide for the use of a combination of methodologies in difficult cases

where no one approach appears conclusive.

Under the Guidelines, comparisons with uncontrolled transactions can only be

relevant where the economically relevant characteristics of the situations undergoing

comparison are sufficiently comparable. While the Guidelines make it clear that

taxpayers should base their controlled transfer prices on a sound analysis and should

document the basis on which such prices are set, 'the amount of effort called for by

the Guidelines is markedly less than what U.S. regulations would require to avoid a

tax penalty on a large transfer pricing adjustment.

Australia: a modified OECD approach

The Australian Taxation Office (ATO) seeks to adopt the most appropriate or best

suited transfer pricing methodology, bearing in mind all the circumstances of the

In Australia, the methodology must, on an objective basis, produce the most accurate

arm's length calculation. No preference for a particular methodology is prescribed – a

novel methodology may be utilised, providing it achieves an arm's length result. The

ATO has stated that in Australia it is possible to go beyond the OECD Guidelines, by

resolving transfer pricing issues using indirect methods, while still remaining true to

their fundamental principle of evaluating transactions according to what truly

independent enterprises acting independently would probably have done in the

Division 13 of the Australian Income Tax Assessment Act 1936 (ITAA) does not refer

to the methodologies to be utilised in calculating an arm's length price – these are only

referred to through public taxation rulings. The Commissioner generally seeks to

apply methods given international endorsement, adopting the method best suited to

the circumstances of the particular case. It is recommended that a taxpayer document

the reasons for their choice of method at the time of its adoption.

The Comparable Profit Split Method

This method depends on discovering the profit on comparable transactions between

two unrelated enterprises. The regulations explain that a comparable profit split is

derived by combining the operating profit of uncontrolled taxpayers whose

transactions and activities are similar to those of the controlled taxpayers in the

relevant business activity. Each uncontrolled taxpayer's percentage of the combined

operating profit or loss then serves to allocate the combined operating profit or loss of

the relevant business activity. In other words, the uncontrolled split is used as a

benchmark for the profit split between the controlled parties.

The Comparable Profit Split Method (CPSM) emphasises the quality of the third-

party evidence, for example a similar division of assets and combined return on assets

must exist between the uncontrolled independent parties and the controlled affiliates.

The similarity of the contractual terms of the controlled and uncontrolled parties is

particularly relevant to the CPSM, as such contractual terms tend to determine the

allocation of functions and risks. The regulations provide that if the combined

operating profit of the uncontrolled parties varies significantly from that of the

controlled parties (as a percentage of the combined assets), this method may not be

The reliability of the data and assumptions concerning each party to the transactions

in question is also an important consideration under the CPSM. If the data and

assumptions concerning one of the parties are significantly more reliable than the data

and assumptions concerning the other party, the regulations suggest that it may be

preferable to employ another method which focuses exclusively on the results of the

Opinions appear to be divided as to whether the CPSM is readily applicable to

intangible asset transactions. A number of commentators have stated their belief that

in practice, the difficulties involved in obtaining the extensive data on uncontrolled

taxpayers prevent most taxpayers from using this method. Others, however, are of the

opinion that the CPSM is ideally suited to intangible asset transactions, and that 'the

CPSM is the best method for assessing the value of the intangible property embodied

in a product with extraordinary profit potential'.

From the above, it is evident that the use of profit split methods for inter-affiliate

transfers of intangible assets will increase in the years ahead. The proliferation of

intragroup intangibles in the global economy, and especially high value and/or unique

intangibles, means that only in rare circumstances will it be possible to obtain data on

similar technology used by independent parties at a transactional level.

Foreign tax authorities, including Japan's National Tax Administration (NTA) and

other OECD countries are now indicating a marked preference for profit splits as the

preferred second-best alternative to traditional transactional methods where there is a

lack of suitable comparables. The OECD itself appears to be moving towards a

greater acceptance of profit methods, and there are significant indications that the

current chapter of the Guidelines which deals with the use of profit methods will soon

In Australia, the ATO have discovered that profit methods are becoming more

acceptable in competent authority processes, and that 'Generally, the profit methods

used in Australia are able to provide some certainty, produce fair results, require less

effort in terms of documentation and are reasonably easy to administer for taxpayers

In conclusion, despite historical resistance to the use of profit-split methodologies by

revenue authorities in the US and Australia, and by the OECD, there is now an

increasing openness to viewing such transfer pricing methodologies as at least one of

the ways forward, especially where intangible asset transactions are concerned.




Kerrie Sadiq


Profit shifting by multinational entities may occur by means of transfer pricing, with

the result that traditional rules fail to yield a fair interjurisdictional allocation of

taxing rights. The current solution to the problem of transfer price manipulation is the

substitution of an arm’s length price for related party transactions. Despite the

artificial nature of the process that determines an arm’s length price, using the arm’s

length approach to determine a plausible price for related party transactions has

worked in the case of most multinational entities. This article argues, however, that

the application of the arm’s length methodologies to modern multinational entities,

taking into account their unique features, results in a transfer price that fails to accord

with economic reality. The premise of this article is that the arm’s length pricing

paradigm is not a theoretically sound model for allocating the profits of modern

multinational entities. To demonstrate, this article uses multinational banks as an

example of the modern multinational entity.

The first part of this article considers the OECD’s answer to transfer pricing

manipulation – the adoption of the arm’s length price methodology. It then examines

the rationale for the use of the arm’s length price, along with the arguments in favour

of such a regime. This article refutes these justifications on the general basis that the

traditional regime fails to recognise true economic activity.

This article examines the current transfer pricing regime to consider whether it is a

sound model to be applied to modern multinational entities. The arm’s length price

methodology is examined to enable a discussion of the arguments in favour of such a

regime. The article then refutes these arguments concluding that, contrary to the very

reason multinational entities exist, applying arm’s length rules involves a legal fiction

of imagining transactions between unrelated parties. Multinational entities exist to

operate in a way that independent entities would not, which the arm’s length rules fail

to take into account. As such, there is clearly an air of artificiality in applying the

arm’s length standard. To demonstrate this artificiality with respect to modern

multinational entities, multinational banks are used as an example. The article

concludes that the separate entity paradigm adopted by the traditional transfer pricing

regime is incongruous with the economic theory of modern multinational enterprises.

The analysis tools are traditional OECD approach of substituting an arm’s length

price which is determining the Arm’s Length Price and rationale for the use of the

Multinational bank, document transfer pricing and multinational enterprises.

Profits attributed to a jurisdiction may be distorted by a multinational entity, simply

by the separate but related parts of that entity manipulating the prices at which goods

transferred internally. This occurs because of the different motivation of the

multinational entity that considers itself a whole, and the taxing authorities that

recognise the separate parts of the multinational entity, rather than the whole. It is the

multijurisdictional activities of the firm that provide opportunities for profit shifting

It is recognised globally that multinational enterprises are one economic entity,

whether they operate through a branch structure or a subsidiary structure. As such, the

aim of the entity as a whole is to maximise profits. This results in the multinational

entity having no concern about the price paid or received for internal transactions,

except in so far as the overall profits of the multinational entity is maximised.

Consequently, the multinational entity takes advantage of different tax rates across

jurisdictions by shifting profits from one jurisdiction to another through transfer price

manipulation. In essence, profits attributed to a jurisdiction may be distorted by a

multinational entity simply by the separate but related parts of that entity

manipulating the prices at which goods and services are transferred. The process of

charging for internal transactions is known as transfer pricing. When the price is for a

non-arm’s length consideration, it is deemed to be a breach of the transfer pricing

Jurisdictions generally adopt, in their domestic legislation, a requirement that

transactions between related parties, or separate parts of the one entity, occur at an

arm’s length consideration. The arm’s length standard is based on what is referred to

as the separate accounting or separate entity approach. The separate parts of an entity

are defined by reference to national boundaries, or what is commonly referred to as

the “water’s edge”. Income and expenses are then allocated to the relevant

jurisdictions on a transactional basis, that is, specific transactions are considered as if

they were between distinct entities, with each entity reporting separate taxable

Empirical evidence suggests that multinational entities are undertaking transfer price

manipulation, as well as the fact that jurisdictions are losing revenue from such

activities. This evidence adds weight the theoretical argument that the traditional

regime allows for manipulation which results in an outcome that fails to allocate

income according to economic reality. While studies have

generally found that multinational entities are shifting profits through transfer pricing,

evidence suggests that this is particularly the case with modern multinational entities

such as multinational banks. It is believed that multinational banks have, even more

than other multinational entities, opportunities for reducing their tax burdens in high-

tax countries by way of intra-firm transfer pricing. In their study of multinational

banks Also Demirguc-Kunt and Harry Huizinga found that taxes paid by foreign

banks were relatively low in many of the major industrialised nations. By examining

the relationship between the taxes paid and the statutory tax rate, they obtained

further support for their profit shifting hypothesis. Their study showed a negative

relationship between taxes paid and the statutory tax rate suggesting the presence of

profit shifting. As additional support for the profit shifting premise Demirguc-Kunt

and Huizinga, controlling for bank characteristics, found that foreign banks payed

lower taxes in several developed countries. Further, on a cross-country basis, they

found that taxes paid by foreign banks fall with the statutory tax as additional

evidence of profit shifting by foreign banks.

While it is the multinational entities that undertake such behavior, it is the

Governments of the relevant jurisdictions that are concerned about revenue loss. As

evidence of revenue losses by taxing authorities, Eugene Lester suggests that in the

United States millions of dollars are being lost each year through profit shifting.

Lester relies on two sources: Senator Dorgan who asserted that Internal Revenue

Service studies show that the United States loses at

least two billion dollars a year through tax evasion under the arm’s length principle;

and James Wheeler, Professor of Accounting at the University of Michigan, who

estimated that foreign multinational entity groups operating in the United States cheat

the United States Treasury out of about thirty million tax dollars each year.

Consequently, if these studies and assertions are correct, there is a failure of the arm’s

length standard to allocate profits in an optimal manner.

Because of the potentially large revenue losses to taxing jurisdictions through transfer

price manipulation, the OECD has devised a means of adjusting transactions internal

to the multinational entity. The aim of these adjustments is to achieve a result that

means the allocation of income purportedly reflects the location of the activities

The fundamental theoretical failing of the traditional transfer pricing approach, when

applied to multinational banks, is that it does not take into account the unique features

of these banks when allocating profits. Yet, it is these unique features, particularly

entering the market through foreign direct investment to avoid market externalities,

which make the multinational bank is so successful. The separate entity paradigm

adopted by the traditional transfer pricing regime is incongruous with the economic

theory of multinational enterprises.

Consequently, it has been demonstrated in this article that the traditional OECD

approach to the problem of transfer price manipulation of substituting an arm’s length

price may not be optimal for multinational banks. Further, it was demonstrated that

the rationale for the use of the arm’s length price for traditional multinational entities

do not carry over to the enterprise of multinational banking. Despite this, the OECD

continues to insist upon the traditional application of the transfer pricing regime.



By riyantobbs

Kerentanan Translasi

Kerentanan Translasi : Mengukur pengaruh perubahan kurs FX (forward exchange contract) terhadap ekuivalen mata uang domestik.

Kerentanan aset > kerentanan kewajiban = kerentanan positif

Devaluasi Valas                       Revaluasi Valas

Kerugian Translasi                  Keuntungan Translasi

Kerentanan aset < kerentanan Kewajiban = kerentanan negatif

Devaluasi Valas                       Revaluasi Valas

Kerugian Translasi                  Keuntungan Translasi


Keadaan yang mendasari proses translasi mata uang asing sangat berbeda.Translasi akun-akun dari mata uang yang stabil ke dalam mata uang yang tidak stabil tidaklah sama dengan melakukan translasi dari mata uang yang tidak stabil ke dalam mata uang yang stabil. Hanya ada sedikit kesamaan antara translasi untuk transaksi jenis ekspor-impor dan transaksi yang melibatkan perusahaan afiliasi yang secara tetap didirikan atau anak perusahaan di Negara lain yang menanamkan kembali laba lokalnya dan tidak bermaksud untuk mengirimkan kembali dana apapun kepada induk perusahaan dalam waktu dekat.

Kedua, translasi dilakukan untuk tujuan yang berbeda. Melakukan translasi akun-akun suatu anak perusahaan luar negeri dalam rangka konsolidasi akun-akun dengan induk perusahaan tidak sama dengan melakukan translasi akun-akun perusahaan yang independent dengan maksud untuk memenuhi kepentingan para pihak luar negeri.

Ada tiga pertanyaan yang harus diperhatikan :

  1. Apakah menggunakan lebih dari satu metode translasi diperbolehkan?
  2. Jika ya, metode manakah yang dapat digunakan dan dalam kondisi apakah metode tersebut diterapkan?
  3. Apakah terdapat situasi di mana translasi sama sekali tidak boleh dilakukan?

Terkait dengan pertanyaan pertama, jeals terlihat bahwa satu metode translasi saja tidak dapat memenuhi dengan sama translasi yang dilakukan berdasarkan kondisi yang berbeda dan tujuan yang berbeda. Jadi lebih dari satu metode translasi yang diperlukan. Terdapat tiga pendekatan translasi yang berbeda yang dapat diterima yaitu :

  1. Metode historis

Objek translasi adalah untuk mengubah unit pengukuran laporan keuangan anak perusahaan luar negeri kedalam mata uang domestik dan untuk membuat laporan keuangan anak perusahaan luar negeri sesuai dengan prinsip –  prinsip akuntansi  yang diterima secara umum dinegara asal induk perusahaan maka tujuan ini dapat dicapai dengan menggunakan kurs nilai tukar historis.Prinsip temporal lebih disukai karena secara umum mempertahankan prinsip akuntansi yang digunakan untuk mengukur aktiva dan kewajiban yang awalnya dinyatakan dalam mata uang asing.

  1. Metode kini

Merupakan translasi (penyajian ulang) secara langsung dari satu jenis mata uang kedalam mata uang lainnya. Metode kurs kini lebih teapt digunakan apabila akun-akun anak perusahaan luar negeri yang ditranslasika tetap mempertahankan mata uang lokal sebagai unit pengukuran :yaitu jika entitas asing dipandang dari sudut pandang perusahaan lokal. Translasi berdasarkan kurs kini tidak mengubah segala bentuk hunbungan awal  dalam laporan keuangan mata uan asing, karena seluruh saldo akun hanya perlu dikalikan dengan suatu konstanta. Pendekatan ini berguna jika akun-akun perusahaan independen ditranslasikan untuk kepentingan pemegang saham luar negeri atau kelompok pengguna eksternal lainnya.

  1. Tidak dilakukan translasi sama sekali

Dilakukan apabila tidak ada translasi yang memadai jika dilakukan antara mata uang yang sangat tidak stabil dan sangat stabil. Translasi dari satu mata uang itu ke yang lainnya tidak akan menghasilkan informasi yang bermakna meski menggunakan metode yang  manapun. Jika suatu mata uang cukup tidak stabil sehingga membuat translasi akun tidak dapat dilakukan, konsolidasi laporan keuangan juga tidak dapat dilakukan. Translasi tidak diperlukan jika laporan keuangan perusahaan independen dikeluarkan diterbitkan benar-benar untuk tujuan pemberian informasi bagi para penduduk di negara lain yang berada dalam tingkat perkembangan ekonomi yang dapat dibandingkan dan memiliki situasi mata uang nasional yang dapat dibandingkan. Manajer iternasional yang efektif harus mampu mengevaluasi situasi dan mengambil keputusan yang menyangkut lebih dari satu mata uang.

Alasan-alasan untuk melakukan translasi

Perusahaan dengan operasi luar negeri yang signifikan menyusun laporan keuangan konsolidasi yang memungkinkan para pembaca laporan untuk mendapatkan pemahaman yang holistic atas operasi perusahaan, baik domestic dan luar negeri. Untuk mencapai hal ini, laporan keuangan anak perusahaan luar negeri yang berdenominasi dalam mata uang asing disajikan ulang dengan mata uang pelaporan induk perusahaan. Proses penyajian ulang informasi keuangan dari satu mata uang ke mata uang lainnya disebut sebagai translasi.

Kebanyakan masalah yang berkaitan dengan translasi mata uang berasal dari fakta bahwa nilai relative mata uang asing jarang sekali ditetapkan. Kurs nilai tukar variable, yang digabungkan dengan berbagai macam metode translasi yang dapat digunakan dan perbedaan perlakuan atas keuntungan dan kerugian translasi, membuat perbandingan hasil keuangan satu perusahaan dengan perusahaan lain, atau perbandingan hasil suatu perusahaan yang sama dari satu periode ke periode lain sulit dilakukan. Keadaan ini merupakan tantangan tersendiri bagi perusahaan multinasional untuk menyediakan pengungkapan informasi hasil operasi dan posisi keuangan.

Alasan tambahan untuk translasi mata uang asing adalah untuk mencatat transaksi mata uang asing, mengukur risiko suatu perusahaan terhadap pengaruh perubahan mata uang dan berkomunikasi dengan para pihak berkepentingan dari luar negeri. Untuk keperluan akuntansi, suatu aktiva dan kewajiban mata uang asing dikatakan menghadapi resiko mata uang jika suatu perubahan kurs nilai tukar mata uang menyebabkan mata uang induk perusahaan (pelaporan) juga berubah. Pengukuran resiko ini akan berbeda-beda tergantung dari metode translasi yang dipilih untuk digunakan oleh perusahaan.




By riyantobbs

Perbandingan Sistem Akuntansi Indonesia dengan China

Disusun Oleh :

Riyanto                                              (26212510)

Sella Nosa Edrina                            (26212905)

Setiawan Angga Ghozali                 (26212945)

Shella Vida Aprilianty                    (26212976)


  1. Latar Belakang

Akuntansi berkembang sejalan dengan perkembangan masyarakat. Sejarah perkembangan pemikiran akuntansi dibagi dalam tiga periode yaitu tahun 4000 SM – 1300 M, tahun 1300 – 1850 M, dan tahun 1850 M – sekarang. Masing-masing periode memberi kontribusi yang berarti bagi ilmu akuntansi. Pada periode pertama akuntansi hanyalah bentuk record-keeping yang sangat sederhana, maksudnya hanyalah bentuk pencatatan dari apa saja yang terjadi dalam dunia bisnis saat itu. Pengguna akuntansi juga bervariasi, dari yang sekedar memahami akuntansi sampai ke pemikiran bagaimana akuntansi diterapkan sejalan dengan ajaran agama.Bila dihubungkan dengan kelompok usaha kecil dan menengah tampaknya pemahaman terhadap akuntansi masih sebagai alat hitung-menghitung dan sebagai sumber informasi untuk pengambilan keputusan.

Akuntansi merupakan suatu proses mencatat, mengklasifikasi, meringkas, mengolah, dan menyajikan data, transaksi serta kejadian yang berhubungan dengan keuangan sehingga dapat digunakan oleh orang yang menggunakannya dengan mudah dimengerti untuk pengambilan keputusan serta tujuan lainnya. Fungsi utamanya adalah sebagai informasi keuangan suatu organisasi.

  1. Sejarah
    • Sejarah Sistem Akuntansi Indonesia

Sejarah akuntansi dimulai sejak manusia mengenal hitungan uang dan meng­gunakan catatan.Pada abad XIV perhitungan rugi laba telah dilakukan pedagang-pedagang Genoa dengan cara menghitung harta yang ada pada akhir suatu pelayaran dan dibandingkan pada saat mereka berangkat.Tonggak sejarah akuntansi dimulai pada tahun 1494 pada saat Lucas Paciolo (Lukas dari Burgos) menerbitkan buku ilmu pasti yang berjudul “Suma de Arilhmalica, Proportioni et Proportionaiita”. Dalam buku itu terdapat satu bab, berjudul ‘Tractatus de Computis et Scriptorio”. yang berisi cara-cara pembukuan menurut catatan berpasangan (double book keeping).

Pada akhir abad XV, sejalan dengan menurunnya pengaruh Romawi, pusat per­dagangan bergeser ke Spanyol, Portugis, dan Belanda.Akibatnya, sistem akuntansi yang telah dikembangkan Romawi juga ikut berpindah dan digunakan di negara-negara tersebut.Sejak itu perhitungan rugi laba mulai dibuat secara tahunan yang kemudian mendorong dikembangkannya penyusunan neraca secara rutin pada akhir jangka waktu tertentu.Pada abad XIX revolusi industri di Eropa mendorong berkembangnya akuntansi biaya dan konsep penyusutan. Pada tahun 1930, New York Slock Exchange dan Ameri­can Institute of Certified Public Accountant membahas dan menetapkan prinsip-prinsip akuntansi bagi perusahaan-perusahaan yang sahamnya terdaftar di bursa saham.

Akuntansi mulai diterapkan di Indonesia sejak tahun 1642.Akan tetapi bukii yang jelas terdapat pada pembukuan Amphioen Societeit yang berdiri di Jakarta sejak 1747.Selanjutnya akuntansi di Indonesia berkembang setelah UU Tanam Paksa dihapuskan pada tahun 1870.Hal ini mengakibatkan munculnya para pengusaha swasta Belanda yang menanamkan modalnya di Indonesia, Mereka menerapkan sistem pembukuan seperti yang diajarkan Lucas Paciólo.Kemudian pada tahun 1907, di Indonesia diperkenalkan sistem pemeriksaan (auditing) untuk menyusun dan mengontrol pembukuan perusahaan.

Pendidikan akuntansi di dalam negeri mulai dirintis pada tahun 1952 oleh Universitas Indonesia yang mem­buka jurusan Akuntansi di Fakultas Ekonomi, langkah ini diikuti oleh perguruan tinggi lainnya. Pada tahun 1954 keluarlah UU No. 34 yang mengatur pemberian gelar Akuntan.Suatu organisasi profesi yang menghimpun para akuntan di Indonesia berdiri pada 23 Desember 1957 dan diberi nama Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). Organisasi ini mendirikan seksi Akuntan Publik tahun 1978 dan seksi Akuntan Pendidik tahun 1986.

UU Penanaman Modal Asing dikeluarkan tahun 1967 dan disusul UU Penanam­an Modal Dalam Negeri tahun 1968.Selanjutnya keduanya merangsang berdirinya perusahaan-perusahaan baru yang mengakibatkan semakin baiknya iklim investasi di Indonesia.Sebagai konsekuensinya,akuntansi di Indonesia mengalami perkem­bangan yang pesat.

Selama ini terjadi dualisme praktek akuntansi di Indonesia.Di satu pihak banyak perusahaan menerapkan sistem akuntansi Belanda. Di pihak lain sistem akuntansi Amerika semakin banyak digunakan akibat semakin bergesernya kiblat pendidikan akuntansi ke sistem Amerika serta semakin banyaknya perusahaan yang membawa sistem Amerika masuk ke Indonesia.Dualisme tersebut juga berpengaruh pada dunia pendidikan, terutama di tingkat pendidikan menengah.Akan tetapi, dalam Lokakarya “Pendidikan Akuntansi di Indonesia” yang diselenggarakan oleh Pusat Pengembangan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia, telah dicapai kesepakatan sistem pendidikan akun­tansi untuk pendidikan menengah dan pendidikan tinggi yang menggunakan sistem Amerika.

  • Sejarah Sistem Akuntansi China

Pada Era Mao dan Sistem Akuntansi Komunis, dengan adanya kelahiran sarjana yang ada di China maka pemerintah China mulai mendirikan Departemen Keuangan. Didirikan dalam Pemerintah Pusat pada tahun 1949 sebagai departemen yang bertanggung jawab atas urusan akuntansi, dan mulai untuk menyatukan berbagai akuntansi sistem mewarisi dari masyarakat lama. sistem akuntansi yang baru dianggap sebagai ekonomi negara yang harus dioperasikan dan sebagai tuntunan sistem keuangan negara dan manajemen keuangan. Dan pada tahun 1950an sektor swasta menghilang dan di gantikan dengan BUMN milik negara. Tahun 1949 di Departemen Keuangan, secara bertahap memperkenalkan sistem akuntansi terpadu yaitu dengan tujuan sebagai berikut:

  • Menentukan kuota produksi,
  • Pengendalian sumber daya yang terbatas,
  • Mengalokasikan sumber daya yang langka antara kegiatan produksi, dan
  • Melaporkan hasil produksi dan dana Negara.

Pada tahun 1958-1961 melakukan rencana “lompatan jauh ke depan”. Rencana tersebut menekankan industrialisasi padat karya, ditandai oleh pembangunan banyak pabrik baja kecil.Periode ini juga melihat pengenalan “Akuntansi tanpa buku”.Buku besar Akuntansi dan jurnal dihilangkan, menyebabkan besar gangguan untuk kedua sistem akuntansi yang berlaku yang berorientasi pada produksi dan dengan akuntansi pendidikan.Mulai tahun 1966, debet-kredit pembukuan dihapuskan dan diganti dengan yang baru.Metode dicetak kenaikan-penurunan sektor merchandising.

Revolusi Kebudayaan cepat menyapu negara itu. Mao Zhedong memprakarsai Revolusi Kebudayaan pada tahun 1966, setelah lima tahun bencana alam di mana ekonomi China menderita kerugian besar. Tujuan lain dari Revolusi Kebudayaan adalah untuk menghilangkan semua budaya China tradisional, namun tujuan yang sesungguhnya adalah untuk membersihkan semua Partai Komunis lawan politik Ketua Mao. Revolusi ini benar-benar menghancurkan perekonomian China menjadi lemah.Produksi barang dan jasa, urusan pemerintahan, dan pendidikan semua berhenti.

  • Contoh Perusahaan China yang berada di Indonesia

1.     LENOVO

Lenovo pertama kali didirikan di Cina pada tahun 1984 silam, Lenovo adalah salah satu vendor besar yang memimpin secara global dalam bidang komputer. Perangkat-perangkat yang diciptakan oelh Lenovo selalu berkualitas dengan teknologi yang progresif dan bisa diandalakan.Laptop Lenovo dirancangdengan begitu apik untuk menghasilkan performa yang mumpuni. Lenovo Group ini awalnya bernama Legend Group, dan adalah salah satu produsen p[erangkat PC terbesar di Cina. Tahun 2010 lalu, Lenovo berhasil menduduki peringkat ke Sembilan terbesar di seluruh dunia.

Lenovo pun juga memproduksi komputer genggam, server, telepon genggam dan beberapa jenis pernagkat lainnya. Pada desember 2004, Lenovo mengumumkan niatnya untuk mengambil alih devisi PC IBM, perusahaan asal Amerika Serikat yang pernah memiliki monopoli pasar PC.  Hal ini dikarenakan Lenovo ingin mengembangkan industrinya di Barat agar bisa menjaid produsen terbesar ke tiga didunia.Dan terbukti pada 1 Mei 2005, Lenovo berhasil mengakuisisi Divisi PC dari IMB secara resmi.


  1. ICBC

Didirikan pada tanggal 28 September 2007, Bank ICBC Indonesia didirikan setelah Industrial and Commercial Bank of China Limited mengakusisi dan mengintegrasikan Bank Halim Indonesia. Proses akuisisi ini menjadi contoh bagi bank milik China yang berhasil mengambil alih bank asing di luar negeri. Setelah berkiprah selama enam tahun, Bank ICBC Indonesia telah menjadi lembaga keuangan China terbesar di industri perbankan Indonesia dalam skala aset. Dari 2010 sampai 2012, ICBC Indonesia terus terpilih berada di antara jajaran 50 bank teratas di Indonesia oleh Investor Indonesia; pada bulan Juli 2010, ICBC Indonesia dianugerahi sebagai Bank dengan Kinerja Terbaik 2010 oleh Asosiasi Perbankan Indonesia untuk kinerjanya di tahun 2010; pada bulan Januari 2012, Bank ICBC Indonesia memenangkan penghargaan Top China’s Brand untuk kategori bank dari majalah Sheng Yi; pada bulan April, ICBC mendapatkan penghargaan 2012 Enterprise Risk Management Award 2012 dari majalah Business Review. pada September 2013 Bank ICBC Indonesia dianugerahi penghargaan peringkat satu atas kegiatan Tanggung Jawab Sosial Perusahaan bagi bank dengan modal antara satu hingga lima triliun dari Perbanas dan majalah Economic Review. Dalam segi aset, pada akhir September 2012, aset ICBC Indonesia telah melebihi USD2,4 miliar. Pada Desember 2013, total aset ICBC Indonesia mencapaiUSD 2,65 miliar.

Bank ICBC Indonesia sangat mementingkangkan kegiatan tanggung jawab sosial perusahaan yang memberikan kontribusi nyata bagi kesejahteraan komunitas di sekitarnya. Pada tahun 2009 Bank ICBC Indonesia menyelenggarakan acara pengumpulan sumbangan bagi korban gempa bumi yang melanda daerah Jawa Barat, Wenchuan di Provinsi Sichuan ,dan Yushu di Provinsi Qinghai . Kemudian diikuti dengan pendirian ” Yayasan ICBC Peduli Indonesia ” pada tanggal 1 Juni 2009, kegiatan ini dimaksudkan untuk membantu anak-anak yatim yang kehilangan orang tua mereka akibat tsunami , gempa bumi dan bencana alam lainnya serta anak-anak yang membutuhkan uluran bantuan dan pembinaan dari masyarakat. Pada bulan Desember 2011, sebagai bentuk kontribusi nyata kepada masyarakat, Pemerintah Jakarta memutuskan untuk memberikan nama halte pemberhentian bus “Pemberhentian ICBC” yang berada tepat di depat kantor pusat ICBC Indonesia. Dengan kepedulian atas isu pemanasan global , Bank ICBC Indonesia telah berhasil mengurangi konsumsi energi dan mempromosikan pekerjaan kantor yang paperless untuk mengurangi penggunaan sumber daya alam, emisi karbon, serta membangun dirinya menjadi bank yang ramah lingkungan.

  1. Xiaomi

Xiaomi didirikan oleh delapan mitra pada tanggal 6 Juni 2010.Pada tahap pertama pendanaan inverstor institusi, termasuk Temasek Holdings, perusahaan investasi milik pemerintahSingapura, perusahaan pendanaan modal dari China IDG Modal dan Qiming Venture Partners, serta perusahaan pengembang prosesor Qualcomm.

Pada tanggal 16 Agustus 2010, Xiaomi resmi meluncurkan firmware berbasis Androidpertamanya, MIUI.Telepon cerdas pertama diumumkan pada Agustus 2011 bernama Mi 1.Mi 1 menggunakan firmware MIUI berbasis Android yang menyerupai TouchWiz dari Samsung daniOS dari Apple.

Pada bulan Agustus 2012, Xiaomi mengumumkan telepon cerdasnya yang bernama Mi 2.Ponsel ini didukung oleh Snapdragon S4 Pro APQ8064 dari Qualcomm, 1.5 GHz quad-core Krait chip, RAM 2GB, dan GPU Adreno 320. Xiaomi kemudian mengatakan pada tanggal 24 September 2013 bahwa Mi 2 telah terjual lebih dari 10 juta dalam waktu 11 bulan. Mi 2 telah dijual oleh vendor ponsel nirkabel bernama MobiCity di Amerika Serikat, Eropa, Britania Raya, Australia, dan Selandia Baru.

Pada tanggal 5 September 2013, CEO Xiaomi Lei Jun secara resmi mengumumkan rencana peluncuran televisi cerdas berukuran 47 inci berkemampuan 3D berbasis Andorid, yang akan dirakit oleh pabrik televisi Wistron Corporation di Taiwan milik Sony.

Pada September 2013, Xiaomi mengumumkan telepon cerdas Mi 3, yang didukung oleh Snapdragon 800 (MSM8974AB) dan chipset Tegra 4 dari NVIDIA.

Pada tanggal 25 September, Xiaomi mengumumkan rencana untuk membuka toko ritel di Beijing. Pada bulan Oktober 2013, Xiaomi dilaporkan sebagai merek telepon cerdas paling banyak digunakan ke-5 di Tiongkok. Pada tahun 2013, Xiaomi telah berhasil menjual 18,7 juta telepon cerdas,dan pada pertengahan tahun 2014 sebanyak 26,1 juta telepon cerdas.

Pada tahun 2014, Xiaomi mengumumkan akan memperluas pemasarannya ke luar Tiongkok. Xiaomi memulai debut internasionalnya ke Singapura. Markas internasional juga akan dibangun di ibukota negara, yang akan mengkoordinasikan semua kegiatan termasuk peluncuran produk di wilayah tersebut di masa yang akan datang.Redmi dan Mi 3 adalah telepon cerdas yang pertama kali dijual di Singapura masing-masing pada tanggal 21 Februari dan 7 Maret.Pada 7 Maret, Mi 3 habis terjual dalam waktu 2 menit di Singapura.Setelah Singapura, Xiaomi juga masuk ke Malaysia, Filipina, dan India. Kemudian, pada bulan-bulan berikutnya Xiaomi juga masuk ke Indonesia, dan akan melakukan ekspansi ke Thailand, Rusia, Turki, Brasil, dan Meksiko.

Pada tanggal 17 Maret 2014, phablet Redmi Note (dikenal juga sebagai Hongmi Note) diumumkan oleh CEO Xiaomi Lei Jun dengan fitur layar HD 5,5 inci berteknologi layar OGS dan memiliki prosesor octa-core dari MediaTek. Ada dua varian dari Redmi Note, satu dengan RAM 1GB dan penyimpanan internal 8GB; dan yang satu lagi dengan RAM 2GB dan penyimpanan internal 16GB.

Pada bulan April 2014, Xiaomi membeli domain baru dengan nama Mi.com dengan harga 3,6 juta dolar AS, atau sekitar 44,5 miliar rupiah. Mi.com menjadi nama domain termahal yang pernah dibeli di Tiongkok, seperti yang dikatakan oleh seorang eksekutif senior Xiaomi. Mi.com menggantikan domain Xiaomi.com yang merupakan situs resmi Xiaomi.Pada kwartal 2 2014, Xiaomi telah mengirim 15 juta perangkat atau 14% dari pangsa pasar Tiongkok dan telah mengalahkan Samsung yang hanya mengirim kurang dari 13 juta perangkat.Pada bulan Juli 2014, Xiaomi telah menjual 57.360.000 ponsel.Pada bulan November 2014, Xiaomi mengatakan akan menginvestasikan 1 miliar dolar AS atau sekitar 12,3 triliun rupiah untuk membangun konten televisi. Investasi ini bertujuan untuk memperkaya konten perusahaan dan menjadi penentu arah ekonomi bagi industri.

Pada bulan Desember 2014, Xiaomi menyelesaikan putaran terbaru dari pembiayaan ekuitas yang dipimpin oleh dana teknologi berbasis di Hong Kong All-Stars Investment Limited, dana yang dikelola oleh mantan analis Morgan Stanley Richard Ji meningkatkan lebih dari 1 dolar miliar AS dan memiliki hasil lebih dari 45 dolar miliar AS, menjadikannya salah satu perusahaan teknologi swasta yang paling berharga di dunia.


  1. Perkembangan
    • Perkembangan Sistem Akuntansi Indonesia

Akuntansi di Indonesia pada awalnya menganut sistem continental, seperti yang dipakai di Belanda saat ini. Sistem ini disebut juga dengan tata buku yang sebenarnya tidaklah sama dengan akuntansi, dimana tata buku menyangkut kegiatan-kegiatan yang bersifat konstruktif dari proses pencatatan, peringkasan, penggolongan dan aktivitas lain yang bertujuan menciptakan informasi akuntansiberdasarkan pada data. Sedangkan akuntansi menyangkut kegiatan-kegiatan yang bersifat konstruktif dan analitikal seperti kegiatan analisis dan interprestasi berdasarkan informasi akuntansi.Sehingga dapat disimpulkan bahwa pembukuan merupakan bagian dari akuntansi.

Perkembangan selanjutnya tata buku sudah mulai ditinggalkan orang.Di Indonesia perusahaan atau orang semakin banyak menerapkan sistem akuntansi Anglo Saxon. Berkembangnya sistem akuntansi Anglo Saxon di Indonesia disebabkan adanya penanaman modal asing di Indonesia yang membawa dampak positif terhadap perkembangan akuntansi, karena sebagian besar penanaman modal asing menggunakan sistem akuntansi Amerika Serikat (Anglo Saxon). Penyebab lain sebagian besar mereka yang berperan dalam kegiatan perkembangan akuntansi menyelesaikan pendidikannya di Amerika, kemudian menerapkan ilmu akuntansi di Indonesia. Saat ini sistem Anglo Saxon semakin popular di Indonesia baik dalam pendidikan akuntansi maupun dalam praktek dunia bisnis.

Adapun perbedaan akuntansi sistem kontinental dengan sistem Anglo Saxon, berikut ini :

Objek Sistem Kontinental Sistem Anglo Saxon
Objek perbedaan1.     Buku Harian Sistem KontinentalPengelompokkan debet/kredit belum rinci. Sistem Anglo SaxonPengelompokkan debet/kredit sudah rinci.
2.     Akun Buku Besara.     Penyusutan


Menggunakan akun cadangan dan dicatat kredit. Menggunakan akun beban penyusutan dan dicatat di sisi debet.
b.     Akun campuran Menggunakan akun campuran. Tidak menggunakan akun.
c.     Prive Terdapat penyetoran prive. Tidak terdapat penyetoran.
3.   Neraca Lajur Arsip disimpan sebagai dokumen. Arsip tidak disimpan karena hanya sebagai alat bantu.
4.   Laporan Keuangan Terdiri atas :1.     Neraca

2.     Laporan perhitungan laba rugi

3.     Laporan perubahan modal

Terdiri atas :1.     Neraca

2.     Laporan perhitungan laba rugi

3.     Laporan perubahan modal

4.     Laporan arus kas

5.     Laporan Dana

6.     Laporan catatan keuangan


  • Perkembangan Sistem Akuntansi China

Pengembangan sistem akuntansi China juga mengalami perubahan.Dalam “sistem akuntansi yang seragam” (1949-1978), yang disediakan untuk perencanaan ekonomi terpusat, transisi dan pembangunan norma-norma akuntansi (1978-1992), yang melayani komoditas ekonomi, dan pembangunan sistem akuntansi yang baru (sejak 1992), yang bertugas untuk ekonomi pasar sosialis.

Reformasi 1992 merekonstruksi sistem pelaporan keuangan. Hal ini dapat diringkas dalam empat poin: penggantian saldo laporan keuangan oleh neraca tipe-Barat, penerapan suatu laporan perubahan posisi keuangan, pengurangan jumlah laporan, termasuk penghapusan pernyataan struktur biaya dan muatan, wajib dimasukkannya catatan dan analisis rasio. Sebagai contoh, aktiva tetap dalam neraca perusahaan komunis di China termasuk peralatan, bangunan, mesin dan perhitungan aset jangka panjang lainnya.Tanah tidak dapat dimasukkan dalam neraca, karena Negara dianggap pemilik sah atas tanah negara.Aktiva yang dinilai menurut prinsip biaya-historis ketat, dengan revaluasi sporadis berdasarkan rencana ekonomi nasional.

Masyarakat Akuntansi China direorganisasi pada tahun 1980.Dimulai pada pertengahan 1980-an, pemerintah China mempercepat reformasi ekonomi dan mengadopsi lebih kebijakan ekonomi liberal saat Negara bergerak menuju ekonomi berorientasi pasar.Dua perubahan signifikan muncul. Pertama, investasi asing meningkat secara dramatis dengan peningkatan jumlah perusahaan asing yang beroperasi di China, baik melalui usaha patungan dan bentuk-bentuk investasi langsung. Berbeda dari kebijakan sebelumnya bahwa mitra dari China diperlukan untuk memiliki mayoritas ekuitas kepemilikan di perusahaan patungan, investor asing diperbolehkan dan benar-benar didorong untuk menjadi pemegang saham mayoritas atau untuk menemukan bisnis sepenuhnya di China.Institut Akuntan Publik China didirikan pada tahun 1988, dan Biro Audit Negara didirikan pada tahun 1993. Banyak standar akuntansi yang dikeluarkan untuk harmonisasi akuntansi China dengan praktek internasional, termasuk UU Akuntansi 1985, kemudian direvisi pada tahun 1993.

Pada tahun 2001, sistem akuntansi lain di China mengalami titik balik yang signifikan, standar akuntansi diversifikasi ke sistem yang seragam.Departemen Keuangan mengeluarkan komprehensif baru “Sistem Akuntansi untuk Bisnis Usaha (ASBE)”.ASBE baru ini menggantikan sistem akuntansi yang berbeda yang semula digunakan oleh Joint Stock Terbatas Usaha (JSLE) dan Usaha Penanaman Modal Asing (FIE). Dari Januari 2002, semua JSLE (termasuk perusahaan yang terdaftar) dan FIE menatap untuk mengikuti satu akuntansi unik sistem di China. Sementara itu, Departemen Keuangan juga mengumumkan harapan mewajibkan semua Usaha Kecil dan Menengah (UKM) serta Badan Usaha Milik Negara (BUMN) untuk mengadopsi sistem baru ini. Dari sudut pandang ini, sistem baru ini akan menghilangkan inkonsistensi berbagai peraturan akuntansi industri dan mengaktifkan laporan keuangan berbagai jenis perusahaan untuk menjadi lebih sebanding.

  1. Kesimpulan

Akuntansi mulai diterapkan di Indonesia sejak tahun 1642.Akan tetapi bukii yang jelas terdapat pada pembukuan Amphioen Societeit yang berdiri di Jakarta sejak 1747.Selanjutnya akuntansi di Indonesia berkembang setelah UU Tanam Paksa dihapuskan pada tahun 1870 sedangkan Pada Era Mao dan Sistem Akuntansi Komunis, dengan adanya kelahiran sarjana yang ada di China maka pemerintah China mulai mendirikan Departemen Keuangan. Didirikan dalam Pemerintah Pusat pada tahun 1949 sebagai departemen yang bertanggung jawab atas urusan akuntansi, dan mulai untuk menyatukan berbagai akuntansi sistem mewarisi dari masyarakat lama. Akuntansi di Indonesia pada awalnya menganut sistem continental, Perkembangan selanjutnya tata buku sudah mulai ditinggalkan orang.Di Indonesia perusahaan atau orang semakin banyak menerapkan sistem akuntansi Anglo Saxon. Pada tahun 2001, sistem akuntansi lain di China mengalami titik balik yang signifikan, standar akuntansi diversifikasi ke sistem yang seragam.Departemen Keuangan mengeluarkan komprehensif baru “Sistem Akuntansi untuk Bisnis Usaha (ASBE)”. Contoh perusahaan china yang berada di Indonesia diantaranya LENOVO, CIBC, XIAOMI.


  1. Daftar Pustaka



By riyantobbs

Tugas 3 Etika Profesi Akuntansi

Tema : Daur Ulang

Alasan memilih tema Daur Ulang: Menurut kami, tema ini dapat bermanfaat bagi masyarakat untuk mengurangi tumpukan limbah yang berserakan disekitar.

Membuat Kerajinan Tangan Tempat Charger Handphone dari Limbah


  1. Daun kelapa, daun pisang atau daun palm.
  2. Satu buah kardus bekas.
  3. Kulit jagung.
  4. Pewarna wantex.
  5. Kertas origami.


  1. Gunting.
  2. Lem fox.
  3. Streples.

Cara membuat:

  • Membuat Anyaman dari daun kelapa
  1. Pisahkan daun kelapa dari tulang daun kelapa.
  2. Lalu daun kelapa yang sudah dipisahkan disusun lalu dianyam tindih menindih dan berseling-seling sehingga membentuk sebuah anyaman.
  • Membuat kotak
  1. Siapkan kardus bekas, lalu gunting atau potong kardus berbentuk kotak  dengan ukuran sisi yang sama untuk bagian depan, sisi kanan, dan sisi kiri.
  2. Lapiskan kardus yang sudah dipotong dengan kertas origami sesuai dengan warna yang di inginkan dengan menggunakan lem fox.
  • Membuat Lapisan dari kulit jagung
  1. Kemudian untuk lapisan selanjutnya menggunakan, kulit jagung.
  2. Siapkan kulit jagung, dan alat-alat lainnya.
  3. Lalu bentuk dan gunting kulit jagung berbentuk oval sebanyak 5 dan 6.
  4. Siapkan lidi dan kawat untuk mengkaitkan kulit jagung yang sudah berbentuk oval ke lidi tersebut.
  5. Kemudian rangkai kulit jagung berbentuk oval tersebut untuk membuat kelopak bunga sebanyak yang diinginkan.
  6. Setelah selesai kemudian rekatkan bunga yang sudah jadi ke bagian depan maupun samping kardus yang sudah dilapisi dengan anyaman.
  • Membuat Lapisan dari daun pandan
  1. Kemudian untuk lapisan selanjutnya menggunakan daun pandan.
  2. Siapkan daun pandan, dan alat-alat lainnya.
  3. Lalu bentuk dan gunting menjadi 2 bagian memanjang daun pandan sebanyak 4 buah.
  4. Siapkan streples untuk menyatukan ujung –ujung daun pandan menjadi berbentuk oval.
  5. Kemudian rangkai daun pandan berbentuk oval tersebut untuk membuat kelopak bunga sebanyak yang diinginkan.
  6. Setelah selesai kemudian rekatkan bunga yang sudah jadi ke bagian depan maupun samping kardus yang sudah dilapisi dengan anyaman.
By riyantobbs












Setiap profesi yang menyediakan jasanya kepada masyarakat memerlukan kepercayaan dari masyarakat yang dilayaninya, termasuk jasa akuntan.Kepercayaan masyarakat terhadap kualitas akuntan publik akan menjadi lebih baik, jika profesi tersebut menerapkan standar mutu tinggi terhadap pelaksanaan pekerjaan profesional yang dilakukan oleh anggota profesinya. Aturan Etika Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) yang dikeluarkan oleh Kompartemen Akuntan Publik merupakan etika profesional bagi akuntan yang berpraktik sebagai akuntan publik di Indonesia.

SPAP adalah acuan yang ditetapkan menjadi ukuran mutu yang wajib dipatuhi oleh akuntan publik dalam pemberian jasanya. Kode Etik Ikatan Akuntansi Indonesia terdiri dari 3 bagian, yaitu: pertama Prinsip Etika di mana prinsip ini memberikan kerangka dasar bagi aturan etika, yang mengatur pelaksanaan pemberian jasa profesional oleh anggota. Prinsip Etika disahkan oleh kongres dan berlaku bagi seluruh anggota. Kedua Aturan Etika, disahkan oleh Rapat Anggota Himpunan dan hanya mengikat anggota himpunan yang Analisis Kritis Pelanggaran Kode Etik Profesi Akuntan Publik di Indonesia (Amrizal) 37 bersangkutan. Ketiga Interprestasi Aturan Etika, merupakan interprestasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk oleh himpunan setelah memperhatikan tanggapan dari anggota, dan pihak-pihak berkepentingan lainnya, sebagai panduan dalam penerapan Aturan Etika tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya.

Menurut Machfoedz (1997), seorang akuntan dikatakan profesional apabila memenuhi tiga syarat, yaitu berkeahlian, berpengetahuan dan berkarakter. Karakter menunjukkan kepribadianseorang profesional, yang diantaranya diwujudkan dalam sikap dan tindakan etisnya. Sikap dan tindakan etis akuntan akan sangat menentukan posisinya di masyarakat pemakai jasa profesionalnya.

Adams, et al dalam Ludigdo (2007) menyatakan, ada beberapa alasan mengapa kode etik perlu untuk dibuat antara lain:

  1. Kode etik merupakan suatu cara untuk memperbaiki iklim organisasional sehingga individu-individu dapat berlaku secara etis.
  2. Kontrol etis diperlukan karena sistem legal dan pasar tidak cukup mampu mengarahkan perilaku organisasi untuk mempertimbangkan dampak moral dalam setiap keputusan bisnisnya.
  3. Perusahaan memerlukan kode etik untuk menentukan status bisnis sebagai sebuah profesi, dimana kode etik merupakan salah satu penandanya.

Sejumlah kasus manipulasi laporan keuangan yang melanggar kode etik profesi akuntan selama 15 tahun terakhir yang dikompilasi dari berbagai sumber.Membaca uraian itu, terjadi pelanggaran etika profesi dan secara bersamaan telah melanggar etika bisnis. Ada lima prinsip etika bisnis menurut Keraf (1998), diantaranya adalah: prinsip otonomi, prinsip kejujuran, prinsip tidak berbuat jahat dan berbuat baik, prinsip keadilan, dan prinsip hormat pada diri sendiri.

Prinsip otonomi adalah sikap dan kemampuan manusia untuk bertindak berdasarkan kesadarannya sendiri. Bertindak secara otonom mengandaikan adanya kebebasan mengambil keputusan dan bertindak menurut keputusan itu. Otonomi juga mengandaikan adanya tanggung jawab. Dalam dunia bisnis, tanggung jawab seseorang meliputi tanggung jawab terhadap dirinya sendiri, pemilik perusahaan, konsumen, pemerintah, dan masyarakat.

Prinsip kejujuran meliputi pemenuhan syarat-syarat perjanjian atau kontrak, mutu barang atau jasa yang ditawarkan, dan hubungan kerja dalam perusahaan. Prinsip ini paling problematik karena masih banyak pelaku bisnis melakukan penipuan.

Prinsip tidak berbuat jahat dan berbuat baik mengarahkan agar kita secara aktif dan maksimal berbuat baik atau menguntungkan orang lain, dan apabila hal itu tidak bisa dilakukan, kita minimal tidak melakukan sesuatu yang merugikan orang lain atau mitra bisnis.

Prinsip keadilan menuntut agar kita memberikan apa yang menjadi hak seseorang di mana prestasi dibalas dengan kontra prestasi yang sama nilainya. Sementara prinsip hormat pada diri sendiri mengarahkan agar kita memperlakukan seseorang sebagaimana kita ingin diperlakukan dan tidak akan memperlakukan orang lain sebagaimana kita tidak ingin diperlakukan.

Dengan demikian, pelanggaran terhadap kode etik profesi oleh KAP akan menyebabkan hilangnya kepercayaan masyarakat terhadap profesi akuntan publik. Padahal hasil audit dari Akuntan publik merupakan referensi yang sangat berharga bagi para para pemangku kepentingan (stakeholder) dalam mengambil keputusan ekonomi. UU. No. 5/2011 tentang Akuntan Publik menyatakan bahwa jasa akuntan publik merupakan jasa yang digunakan dalam pengambilan keputusan ekonomi dan berpengaruh secara luas dalam era globalisasi yang memiliki peran penting dalam mendukung perekonomian nasional yang sehat dan efisien serta meningkatkan transparansi dan mutu informasi dalam bidang keuangan.

Terjadinya kasus-kasus penyimpangan kode etik tersebut menunjukkan bahwa menegakkan kode etik akuntan publik tidaklah mudah. Arens dan Loebbecke (2000) menyatakan, persoalannya terletak pada dilema etis adalah situasi yang dihadapi seseorang sehingga keputusan mengenai perilaku yang layak harus dibuat.

Profesi akuntan publik sering dihadapkan pada dilema etis dari setiap jasa yang ditawarkan. Situasi konflik dapat terjadi ketika seorang akuntan publik harus membuat profesional judgement dengan mempertimbangkan sudut pandang moral. Situasi konflik atau dilema etis merupakan tantangan bagi profesi akuntan publik. Untuk itu mutlak diperlukan kesadaran etis yang tinggi, yang menunjang sikap dan perilaku etis akuntan publik dalam menghadapi situasi konflik tersebut. Terdapat banyak faktor (baik faktor eksternal maupun internal) yang mempengaruhi sikap dan perilaku etis Akuntan Publik.

Di samping masalah mikro-individual itu, profesi akuntan juga dihadapkan pada masalah paradigma audit yang antara lain :

  1. Setiap negara masih mempunyai prinsip dan standar akuntansi dan standar audit sendiri-sendiri, yang terkadang berbeda dengan negara lainnya.
  2. Profesi akutansi di dunia belum sepenuhnya serius dalam mengembangkan standar perilaku etis profesi akuntansi.

Dengan demikian, perbedaan sistem dan prinsip akutansi serta audit sangat menyulitkan perusahaan-perusahaan multinational. Perusahaan yang telah beroperasi melampaui batas-batas wilayah negaranya untuk menyusun laporan keuangan gabungan atau Analisis Kritis Pelanggaran Kode Etik Profesi Akuntan Publik di Indonesia (Amrizal) 39 keuangan konsolidasi sebagai satu kesatuan entitas. Jika suatu entitas perusahaan ingin go public di suatu negara, maka setiap pengatur (regulator) di negara tersebut mengharuskan perusahaan untuk menyusun laporan keuangan berdasarkan prinsip akutansi yang berlaku di negara pengatur tersebut.


Pengertian Etika

Etika berasal dari dari kata Yunani ‘Ethos’ (jamak – ta etha), berarti adat istiadat Etika berkaitan dengan kebiasaan hidup yang baik, baik pada diri seseorang maupun pada suatu masyarakat. Etika berkaitan dengan nilai-nilai, tatacara hidup yg baik, aturan hidup yg baik dan segala kebiasaan yg dianut dan diwariskan dari satu orang ke orang yang lain atau dari satu generasi ke generasi yg lain.

Di dalam akuntansi juga memiliki etika yang harus di patuhi oleh setiap anggotanya. Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia dimaksudkan sebagai panduan dan aturan bagi seluruh anggota, baik yang berpraktik sebagai akuntan publik, bekerja di lingkungan dunia usaha, pada instansi pemerintah, maupun di lingkungan dunia pendidikan dalam pemenuhan tanggung-jawab profesionalnya.

Tujuan profesi akuntansi adalah memenuhi tanggung-jawabnya dengan standar profesionalisme tertinggi, mencapai tingkat kinerja tertinggi, dengan orientasi kepada kepentingan publik. Untuk mencapai tujuan terse but terdapat empat kebutuhan dasar yang harus dipenuhi:

  • Profesionalisme, Diperlukan individu yang dengan jelas dapat diidentifikasikan oleh pemakai jasa
  • Akuntan ,sebagai profesional di bidang akuntansi.
  • Kualitas Jasa, Terdapatnya keyakinan bahwa semua jasa yang diperoleh dari akuntan diberikan dengan standar kinerja tertinggi.
  • Kepercayaan, Pemakai jasa akuntan harus dapat merasa yakin bahwa terdapat kerangka etika profesional yang melandasi pemberian jasa oleh akuntan.

Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia terdiri dari tiga bagian:

  1. Prinsip Etika,
  2. Aturan Etika, dan
  3. Interpretasi Aturan Etika.

Prinsip Etika memberikan kerangka dasar bagi Aturan Etika, yang mengatur pelaksanaan pemberian jasa profesional oleh anggota. Prinsip Etika disahkan oleh Kongres dan berlaku bagi seluruh anggota, sedangkan Aturan Etika disahkan oleh Rapat Anggota Himpunan dan hanya mengikat anggota Himpunan yang bersangkutan. Interpretasi Aturan Etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh Badan yang dibentuk oleh Himpunan setelah memperhatikan tanggapan dari anggota, dan pihak-pihak berkepentingan lainnya, sebagai panduan dalam penerapan Aturan Etika, tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya. Prinsip Etika Profesi Akuntan :

  1. Prinsip Pertama – Tanggung Jawab Profesi

Dalam melaksanakan tanggung-jawabnya sebagai profesional setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya.

  1. Prinsip Kedua – Kepentingan Publik

Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik, menghormati kepercayaan publik, dan menunjukkan komitmen atas profesionalisme.

  1. Prinsip Ketiga – Integritas

Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik, setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin.

  1. Prinsip Keempat – Obyektivitas

Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya.

  1. Prinsip Kelima – Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional

Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan kehati-hatian, kompetensi dan ketekunan, serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan keterampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh matifaat dari jasa profesional yang kompeten berdasarkan perkembangan praktik.

  1. Prinsip Keenam – Kerahasiaan

Setiap anggota harus, menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan, kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya

  1. Prinsip Ketujuh – Perilaku Profesional

Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi

  1. Prinsip Kedelapan – Standar Teknis

Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar proesional yang relevan. Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati, anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas.


Tujuan penelitian ini pertama menganalisis bentuk–bentuk pelanggran yang dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik. Kedua mengkaji dampak pelanggaran kode etik tersebut dan ketiga aspek pelanggran dan jumlah Kantor Akuntan Publik (KAP) yang melakukan pelangaran.


Metode penelitian yang dilakukan yaitu studi literatur. Data dikumpulkan dari beberapa sumber yang mengangkat kasus pelanggaran kode etik yang dilakukan oleh KAP, seperti majalah, koran, jurnal, dan sumber sekunder lainnya. Selain itu, data juga dikumpulkan dari kementerian Keuangan RI dan lembaga profesi seperti Ikatan Akuntan Indonesia.

Teknik analisis menggunakan kerangka “analisis kritis”. Yang dimaksud dengan analitis-kritis adalah metode dengan mengkaji fenomena yang terjadi disertai dengan argumentasi teoritik. Dalam kerangka itu, pendekatan penulisan artikel ini menggunakan pendekatan keterpaduan (integrality). Pendekatan keterpaduan menekankan pada pentingnya keterkaitan (linkages) teoritik dengan fakta dan fenomena sebagai basis analisis. Pendekatan keterpaduan ini juga merupakan sudut pandang (perspektif) penulis atas persoalan inti yang dibahas dalam artikel ini.


BAPEPAM menemukan adanya indikasi konspirasi dalam penyajian laporan keuangan pada Great River. Tidak menutup kemungkinan, Akuntan Publik yang menyajikan laporan keuangan Great River itu ikut menjadi tersangka. Menteri Keuangan (Menkeu) RI terhitung sejak tanggal 28 Nopember 2006 telah membekukan izin Akuntan Publik (AP) Justinus Aditya Sidharta selama dua  tahun. Sanksi tersebut diberikan karena Justinus terbukti melakukan pelanggaran terhadap Standar Profesi Akuntan Publik (SPAP) berkaitan dengan Laporan Audit atas Laporan Keuangan Konsolidasi PT Great River International Tbk (Great River) tahun 2003.

Selama izinnya dibekukan, Justinus dilarang memberikan jasa atestasi (pernyataan pendapat atau  pertimbangan akuntan publik) termasuk audit umum, review, audit kerja dan audit khusus. Dia juga dilarang menjadi Pemimpin Rekan atau Pemimpin Cabang Kantor Akuntan Publik (KAP). Namun yang bersangkutan tetap bertanggung jawab atas jasa-jasa yang telah diberikan serta wajib memenuhi ketentuan untuk mengikuti Pendidikan Profesional Berkelanjutan (PPL).

Seperti diketahui, sejak  Agustus lalu, Bapepam menyidik akuntan publik yang mengaudit laporan  keuangan Great River tahun buku 2003. Menurut Fuad Rahmany, Ketua Bapepam-LK menyatakan telah menemukan  adanya indikasi konspirasi dalam penyajian laporan keuangan Great River. Fuad juga menjelaskan tugas akuntan adalah hanya memberikan opini atas  laporan perusahaan. Akuntan, menurutnya, tidak boleh melakukan segala  macam rekayasa dalam tugasnya. “Dia bisa dikenakan sanksi berat untuk  rekayasa itu,” katanya untuk menghindari sanksi pajak.Menanggapi  tudingan itu, Kantor akuntan publik Johan Malonda & Rekan membantah  telah melakukan konspirasi dalam mengaudit laporan keuangan tahunan  Great River. Deputy Managing Director Johan Malonda, Justinus A. Sidharta, menyatakan, selama mengaudit buku Great River, pihaknya tidak  menemukan adanya penggelembungan account penjualan atau penyimpangan  dana obligasi. Namun dia mengakui metode pencatatan akuntansi yang  diterapkan Great River berbeda dengan ketentuan yang ada.

Menurut Justinus, Great  River banyak menerima order pembuatan pakaian dari luar negeri dengan  bahan baku dari pihak pemesan. Jadi Great River hanya mengeluarkan  ongkos operasi pembuatan pakaian. Tapi saat pesanan dikirimkan ke luar  negeri, nilai ekspornya dicantumkan dengan menjumlahkan harga bahan  baku, aksesori, ongkos kerja, dan laba perusahaan. Justinus menyatakan model  pencatatan seperti itu bertujuan menghindari dugaan dumping dan sanksi  perpajakan. Sebab, katanya, saldo laba bersih tak berbeda dengan yang diterima perusahaan. Dia menduga hal itulah yang menjadi pemicu dugaan  adanya penggelembungan nilai penjualan. Sehingga diinterpretasikan sebagai menyembunyikan informasi secara sengaja.

Johan Malonda & Rekan mulai menjadi auditor Great River sejak 2001. Saat itu perusahaan masih kesulitan membayar utang US$ 150 Juta kepada Deutsche Bank. Pada 2002, Great River mendapat potongan pokok utang 85  persen dan sisa utang dibayar menggunakan pinjaman dari Bank Danamon.  Setahun kemudian Great River menerbitkan obligasi Rp 300 miliar untuk  membayar pinjaman tersebut.

Sebelumnya Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan (Bapepam-LK) telah melimpahkan kasus penyajian laporan keuangan Great River ke Kejaksaan  Agung pada tanggal 20 Desember 2006. Dalam laporan tersebut, empat  anggota direksi perusahaan tekstil itu ditetapkan menjadi tersangka,  termasuk pemiliknya, Sunjoto Tanudjaja. Kasus tersebut muncul  setelah adanya temuan auditor investigasi Aryanto, Amir Jusuf, dan  Mawar, yang menemukan indikasi penggelembungan account penjualan,  piutang, dan aset hingga ratusan miliar rupiah di Great River.  Akibatnya, Great River mengalami kesulitan arus kas dan gagal membayar  utang Rp 250 miliar kepada Bank Mandiri dan gagal membayar obligasi senilai Rp 400 miliar.

Hasil temuan:

Melakukan pelanggaran terhadap SPAP berkaitan dengan Laporan Audit atas Laporan Keuangan Konsolidasi,dimana dalam standar teknis setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional yang relevan,sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati.


Dalam kasus ini terdapat permasalahan yang dilanggar oleh Justinus Aditya Sidharta diantaranya:

1)     Prinsip Tanggung Jawab Profesi : Pelanggaran  terhadap Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) berkaitan dengan laporan audit atas laporan keuangan konsolidasi PT Great River International Tbk tahun 2003.

2)     Prinsip Kepentingan Publik : Justinus A Sidharta telah melakukan kebohongan publik yang tidak menyampaikan atau melaporkan kondisi keuangan secara jujur. Dibuktikan telah ditemukannya indikasi konspirasi penyajian laporan keuangan PT Great River International

3)     Prinsip Integritas : Selama mengaudit buku Great River pihak Deputy Managing Director Johan Malonda, Junstinus A. Sidharta mengakui metode pencatatan akuntansi yang diterapkan Great River berbeda dengan ketentuan yang ada.

4)     Prinsip objektivitas : Adanya dugaan overstatement penjualan dikarenakan menggunakan metode pencatatan akuntansi yang berbeda.


Sebagai akuntan publik yang baik Justinus Aditya Sidharta seharusnya dalam melaksanakan tugas dan kewajibannya tidak melanggar Standar Profesi Akuntan Publik (SPAP) dan dalam mengaudit laporan keuangan PT Great River International Tbk.  harus sama menggunakan metode pencatatan akuntansi dengan ketetuan yang ada dan tidak berbeda. Walaupun pencatatan tersebut dapat menimbulkan dumping dan sanksi perpajakan setidaknya laporaan audit yang dibuat disampaikan secara jujur dan tidak ada indikasi konspirasi dalam penyajian laporan keuangan. Jadi, tidak akan menimbulkan adanya dugaan overstatement penjualan dan juga tidak merugikan pihak- pihak yang bersangkutan.


Kasus yang dilakukan oleh PT Great River International telah melanggar prinsip-prinsip etika yang digariskan dalam kode etik akuntansi, yaitu prinsip tanggung jawab profesi, kepentingan publik, integritas, objektivitas. Karena melakukan kebohongan publik yang tidak melaporkan kondisi keuangan secara jujur. Selain itu terdapat dugaan overstatement penjualan dikarenakan menggunakan metode pencatatan akuntansi yang berbeda.





By riyantobbs

kasus pelanggaran etika profesi akuntansi

Harian : Kompas, 13 januari 2015
Tema artikel : korupsi
Judul artikel :  Ini Kronologi Penetapan Budi Gunawan sebagai Tersangka Dugaan Suap
Isi artikel :

JAKARTA, KOMPAS.com — Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK) menetapkan Komisaris Jenderal Budi Gunawan sebagai tersangka kasus dugaan suap dan gratifikasi setelah melakukan penyelidikan selama enam bulan. Wakil Ketua KPK Bambang Widjojanto mengatakan, pengusutan kasus Budi berawal dari laporan masyarakat pada Juni hingga Agustus 2014 bahwa ada dugaan transaksi mencurigakan.

Menurut Bambang, KPK tidak pernah menerima laporan hasil analisis mengenai transaksi mencurigakan dari rekening Budi. Ia mengatakan, PPATK langsung menyerahkan LHA kepada pihak kepolisian pada 23 Maret 2010.

“KPK sendiri mendapatkan informasi transaksi mencurigakan dari masyarakat, Juni-Agustus 2010,” ujar Bambang, di Gedung KPK, Jakarta, Selasa (13/1/2015).

Setelah itu, kata Bambang, KPK melakukan kajian dan pengumpulan bahan serta keterangan. Di sisi lain, lanjut dia, Badan Reserse Kriminal Polri mengirimkan surat pemberitahuan kepada PPATK mengenai penyelidikan transaksi mencurigakan Budi. Pada Juli 2013, KPK melakukan ekspos perkara pertama berbekal laporan masyarakat dan laporan harta kekayaan penyelenggara negara (LHKPN) Budi.

“Hasil pemeriksaan LHKPN, yang dijadikan salah satu dasar investigasi penyelidikan-penyelidikan, baik penyelidikan tertutup atau strategi lain,” kata Bambang.

Dengan demikian, kata Bambang, KPK pun membuka penyelidikan terhadap transaksi mencurigakan tersebut pada Juli 2014. Dari hasil penyelidikan terungkap bahwa terjadi transaksi mencurigakan di rekening Budi saat masih menjabat sebagai Kepala Biro Pembinaan Karier PSDM Polri periode 2004-2006.

Setelah melakukan penyelidikan selama enam bulan, KPK membuat surat perintah penyidikan dan menetapkan Budi sebagai tersangka pada 12 Januari 2015.

Ketua KPK Abraham Samad mengatakan, KPK telah menemukan lebih dari dua alat bukti untuk menaikkan penyelidikan menjadi penyidikan.

“Dalam forum ekspos yang dilakukan oleh tim penyelidikan dan penyidik dan tim jaksa dan seluruh pimpinan, akhirnya memutuskan bahwa perkara tersebut naik ke tahap penyidikan dengan Komjen BG sebagai tersangka dalam kasus tindak pidana korupsi penerimaan hadiah atau janji,” kata Abraham.

Namun, KPK belum dapat menjelaskan tujuan transaksi dan siapa saja yang terlibat sebagai penyuap maupun pihak yang disuap. Seluruh informasi tersebut akan diungkapkan dalam surat dakwaan

Pembahasan 7 Prinsip etika profesi akuntansi :

A. tanggung jawab profesi : Komisaris Jenderal Budi Gunawan sebagai tersangka kasus dugaan suap  tanggung jawab profesi dengan menyalah gunakan jabatan yang ada dan tidak menjaga kepercayaan yang telah diberikan kepadanya

B. Kepentingan Publik : Komisaris Jenderal Budi Gunawan sebagai tersangka kasus dugaan suap telah melanggar UUD dengan mengutamakan kepentingan pribadi untuk memperkaya diri sendiri dibandingan dengan kepentigan orang banyak dan bersifat merugikan negara

C. integritas : Dengan dilakukan korupsi secara sengaja maka ia melakukan ketidak jujuran dengan masyarakat banyak dan melakukan kecurangan dengan menggelapkan uang yang ada untuk kepentingan pribadi

By riyantobbs

The Difference Between TOEFL and TOEIC

TOEIC is the acronym for Test of Home for International Communication. TOEIC test is an English proficiency test for people who native language is not English. TOEIC test scores indicate how well people can communicate in English with others in the global work environment. The test requires no specialized knowledge or vocabulary, these tests only measure the kind of English used in everyday activities.

TOEFL stands for Test of Home as a Foreign Language. This is a test of English as a foreign language. These tests test the ability of a person to the extent to which mastery of English that includes the ability: Listening Comprehension (Comprehension in listening), Structure and Written Exxpression (Structure and expression in writing relating to the Home Grammar or Grammar English (Reading Comprehension (Reading Comprehension), and Writing (Writing).
Therefore, the TOEIC test material more easily than the TOEFL test as that’s a multiple choice test for 2 (two) hours, divided in listening sessions and reading sessions.
Therefore, the TOEIC test is deemed appropriate for employees or staff who use English in their environment such as business, hotels, hospitals, restaurants, international meetings, conferences and sporting events. Similarly, staff management, sales and technical employees in international business, commerce and industry who need English in their work.
TOEIC score starting from the number 400 to 990. There are six levels ie level 0 / 0 + Novice (score 10-250), Level 1 Elementary (score 255-400), level 1 + Intermediate (score 405-600), level 2 Basic Working Proficiency (score 605-780), level 2 + Advance Working Profiency (score 785-900) and level 3 / 3 + General Professional Proficiency (score 905-990).
A prospective regular employees must have a minimum TOEIC score of 400. While a prospective manager should at least have a TOEIC score of 800.
Someone who has a TOEIC score 405-600, for example, in listening to be able to understand explanations related to routine daily tasks, understand the announcements during the trip and mengusai limited social conversations. In this talk could explain kerj responsibility adan academic background as well as a discussion about the project in the past and the future. While in the case of reading still need a dictionary to understand the technical documents. And lastly in terms of writing people who have intermediate level was able to write a short memo, letter of complaint and fill out a simple application form.
Many companies or organizations requesting the convening of the TOEIC to recruit, promote, or placing employees. TOEIC is also very useful for university graduates or job seekers who wish to complement their CV, also for anyone who wants to test the ability to communicate in English.
TOEIC and TOEFL are designed for different purposes. TOEFL is intended for students or students who wish to continue her studies in the United States and Canada. While the TOEIC is intended for those whose native language is not English and want to show the ability to communicate in English in the world of work and take part in globalization.
However, there are some things that need to be underlined. One is the standard used in the TOEFL assessment of each place is not the same. So, can not serve as the main criterion for equating the TOEFL between the A to the B. Therefore, it could be their equal ability, it’s just the level of assessment tests differ from each other.
Therefore, it now thrives in the discourse about the TOEIC that use alignment to international standards. If abroad, TOIEC already very popular. The proof, of the existing data, it turns out this test has been used about 10,000 companies in the world. Perhaps, it could be because in addition to international standard, also TOEIC which has existed since 1979. Thus, their levels were higher than the TOEFL test.
TOEFL (Test Of Home as a Foreign Language) has the objective to evaluate English language ability for those who pursue academic education (scholarship), while the TOEIC aims to evaluate English language skills for the global workplace (international). Toefl only useful for TOEIC in the company and useful at school or at The English program, especially in academic and also for a higher education institute.

Competencies tested on the TOEFL:
PBT (paper based TOEFL):
• Listening
• Reading
• Writing
IBT (Internet-based TOEFL):
• Listening

Competencies tested on the TOEIC:
• Listening
• Reading

My opinion about the difference between TOEIC and TOEFL tests?

TOEIC and TOEFL test was developed to serve different purposes. Therefore, the design, content, context and scope of proficiency that each measured by each test is also different. TOEFL test was created by the Educational Testing Service for foreign students who wish to enter colleges and universities in North America. The student who plans to take the title of stratum 1 or stratum 2 in North America will try to take the TOEFL test. Organizations that require English proficiency for employees and individuals who want to demonstrate their ability to use English at work would prefer to use the TOEIC test.


By riyantobbs

Tugas 2 Bahasa Inggris Bisnis 2

Qoestion Scukture:
1. The North Pole___________ a latitude of 90 degrees north.
A. it has
B. is having
C. which is having
D. has
2. The city of Beverly Hills is surrounded on ________ the city of Los Angeles.
A. its sides
B. the sides are
C. it is the side of
D. all sides by
3. ________ greyhound, can achieve speeds up to thirty-six miles per hour.
A. The
B. The fastest
C. The fastest dog
D. The fastest dog, the
4. Marmots spend their time foraging among meadow plants and flowers or ________ on rocky cliffs.
A. gets sun
B. sunning
C. the sun
D. sunny
5. The greenhouse effect occurs ________ heat radiated from the Sun.
A. when does the Earth’s atmosphere trap
B. does the Earth’s atmosphere trap
C. when the Earth’s atmosphere traps
D. the Earth’s atmosphere traps
Qoestion Written Expresstion:
6. On the floor of the Pacific Ocean is hundreds of flat-topped mountains more than a mile
beneath sea level.

7. Because of the flourish with which John Hancock signed the Declaration of Independence,
his name become synonymous with signature.

8. Segregation in public schools was declare unconstitutional by the Supreme Court in 1954.
9. Sirius, the Dog Star, is the most brightest star in the sky with an absolute magnitude about
twenty-three times that of the Sun.

10. Killer whales tend to wander in family clusters that hunt, play, and resting together.
A B C D Answer:
6. B – are –> masuk dalam kategori Inversion. Subjek kalimat adalah hundreds of flat-topped mountains.
7. C – became –> signed (past) paralel dengan became (past) bukan become (present)
8. B – was declared –> Passive Voice (Be + VIII)
9. A – the brightest star –> Ingat aturan Comparison degree -Supelative
10. C – rest –> Hunt, play, and rest together (Harus paralel)

Reading Comprehension
This section is the last section in the TOEFL test. The longest and most time consuming. In this section, test takers must work 50 items in 55 minutes. So that the average time it takes to do one question is one minute. It is certainly much longer if we compare it with the average time to work on one question SWE (Structure & Written Expressions) is less than 45 seconds.
In this section, there are five readings (passage), with a number of questions (between 7-13 questions) below. The questions asked of the information contained in the text, either explicit information (explicit) or implicit (implied). So, in fact this part marupakan easiest part because all the answers are found in the literature SURE. The important thing is where the answers we are looking for it. If we are people who read a hobby, then there is a tendency to get a better score. In fact, this section can be used as “mine value ‘to cover the shortfall in Section Listening and Structure.
To do this part well, then we must have the ability to read a good technique. Two of the techniques that must be mastered is skimming and scanning.
Skimming is a quick read a text to get the main idea, the main idea, or the contents of literature in general. At this skill we are not looking for specific information, only the basic idea of reading that we seek. So it does not need to read the entire passage.
Scanning is fast memaca FIND a text for specific information. Thus we have the questions in advance and look for answers in a manner to be scanned. On scanning, information that is not relevant to what we were looking for were ignored. So in a scanning, we must have the words that we want to find in the literature. In general, this scanning skills that we use in working on the problems Reading Comprehension.
In the Reading Comprehension section, participants tend to read the text first and then try to answer the question. It is highly not recommended. START SCAN QUESTIONS AND ANSWERS IN READING. So, read the text first becomes ineffective in the context of scanning strategies. If we read the text first and answer questions later, then we will go back again to the reading to answer this question INEFFECTIVE!
There are 4 types of questions in Section Reading Comprehension:
MAIN IDEA question: namely the question asked yan main idea, main idea, theme or title of the reading (reading TOEFL is not accompanied by the title!). The number of these questions there is only ONE and generally placed as the first question in a single text.
DETAILS question: namely the question asking specific information in the texts. Answers to questions of this type are found in the literature EXPRESS (EXPRESS). The amount of this question at most in each reading.
Implied question: is similar questions as the question detail, by way of answering that is also equal to answer detailed questions. However, the answer to the question of this kind is found in the reading IMPLIED (IMPLIED). The number of questions is not as much a question Details.
Vocabulary question: is the question that asks synonyms or search for the meaning equivalent word closest to the word in question. Answering this question must be guessed BASED context of the sentence. Avoid guess just by relying on our knowledge without checking it in a sentence reading. Always read the sentence in which a word asked intact, then guess based on the context of the sentence. There is no other way to answer these types of questions except by guessing based on context.
Pertnyaannya then is: what if the first question is the Main Idea reading? Question asking the content of reading, or reading the basic idea. The answer is: drive through ANSWERING QUESTIONS MAIN IDEA, BUT DO NOT ANSWER THE QUESTIONS THAN PAST THE MAIN IDEA.
This is because LAY THAN ANSWERS FROM THE MAIN IDEA SORTED DOWN IN READING. For example, question No. 1 is the Main Idea, but question No. Detail 2 is a question, then the answer to question No. 2 found in reading the first lines. If question No. 3, for example, is Implied, then the answer to this question is located under the previous question. Continue as such until the last question. If we go back again to question 1 on Main Idea, so now we can definitely answer it, because we’ve been reading passages from the top to finish. But at the same time we also finished answering questions in addition to the main idea because the answer lies in the text sequences. Well, if you start working on the third section of this by reading the text, now start working on this section of questions and then scan was the answer in the text. Now we can estimate the location of the answer because it is sorted in the text. Easy, right?
Here is a detailed strategy to answer any kind of questions on Reading Comprehension Section:
Editors sentence questions Main Idea of which is: What is the topic of the passage? / What is the subject of the passage? / What is the main idea of the passage? / What is the author’s main point in the passage? / With what topic is the primary author concerned? / Which of the following would be the best title of the passage?
If you want to answer this question without a pass, read the first sentence in each paragraph.
Think of a theme readings that can be inferred from the first sentences in each paragraph.
Eliminate answer choices: too general, too specific, or not related at all to the topic of reading.
The answer to the question the main idea should be fit to explain the content of the readings, should not exceed (its scope is too general / broad) or less (scope is too narrow).

Note: the question of ‘main idea’ is not to be immediately answered. Leave it blank in the answer sheet to be filled later after completing the questions afterwards. However, be careful when marking answers on the answer sheet. Not to discolor the option to answer that we pass. In practice, we are more likely to be passed to answer this type of question than answer directly. Read and find the ultimate mind (main idea) in each paragraph and conclude then selecting the same answer with our conclusions will be much longer than we do the questions that can be answered directly by means of scanning.

The locations of stars in the sky relative to one another do not appear to the naked eye to change, and as a result stars are often considered to be fixed in position. Many unaware stargazers falsely assume that each star has its own permanent home in the nighttime sky.
In reality, though, stars are always moving, but because of the tremendous distances between stars themselves and from stars to Earth, the changes are barely perceptible here. An example of a rather fast-moving star demonstrates why this misconception prevails; it takes approximately 200 years for a relatively rapid star like Bernard’s star to move a distance in the skies equal to the diameter of the earth’s moon. When the apparently negligible movement of the stars is contrasted with the movement of the planets, the stars are seemingly unmoving.

1. Which of the following is the best title for this passage?
a. What the eye can see in the sky
b. Bernard’s star
c. Planetary Movement
d. The Evermoving stars

2. The expression “naked eye” in line 1 most probably refers to
a. a telescope
b. a scientific method for observing stars
c. unassisted vision
d. a camerawith a powerful lens

3. According to the passage, the distances between the stars and Earth are
a. barely perceptible
b. huge
c. fixed
d. moderate

4. The word “perceptible” in line 5 is closest in meaning to which of the following?
a. noticeable
b. persuasive
c. conceivable
d. astonishing

5. In line 6, a “misconception” is closest in meaning to a (n)
a. idea
b. proven fact
c. erroneous belief
d. theory



By riyantobbs


Strategy and simulation in answering TOEFL listening
TOEFL stands for Test of English as a Foreign Language. TOEFL is a test form that is intended to test the English language skills possessed by people who come from countries that do not use English as its official language . TOEFL is generally used as one of the prerequisites for study abroad , especially countries that use English as the language of instruction . TOEFL usually also be a requirement to continue the study of S- 2 and S – 3 in the country . Even recent S-1 students at top universities in Indonesia are also required to have a certain TOEFL score as a condition of graduation . Similarly TOEFL is starting to be used in the workplace as one of the mechanisms of recruitment or career advancement path .
TOEFL exam includes three forms , namely listening comprehension , structure and written expression and reading comprehension . Along with perkembanagn technology , currently developed three types of TOEFL , the Internet Based Test ( IBT ) , Computer Based Test ( CBT ) and Paper Based Test ( PBT ) . The only difference is the media delivery problems , or medium to deliver it .
The first part of the TOEFL test is a listening comprehension where participants will listen to a few short dialogue , the dialogue length , and the long speech followed by a question answer choices in the matter of the paper .
For most people listeing part is the most difficult in the toefl test . Because people speaking in a conversation or Didato are native speakers very much different than delivery by the Indonesian people that we often hear in schools or courses . They talk fast and sometimes participants do not understand what is recited .
Although it is difficult not to be given up because the actual TOEFL test in addition to requiring English language support capabilities are also associated with the strategy used when answering such questions .
Strategies in answering TOEFL
v There are 4 strategies in answering TOEFL , namely :
1 . Be familiar with the directions .Get used to carry out the instructions in the TOEFL test as a matter of general guidance in doing the same . In listening tests will be working on the listening user who is played through the tap recorder before the test begins .
2 . Listen carefully to the conversations and talks
You have to really concentrate to hear what the speaker on the tape because it was played only once .
3 . Easier and know where the more difficult questions are Generally found .
Keep in mind that in every matter of listening difficulty level increasing from about to about
4 . Never leave any answers blank on your answer sheet .
Never empty your answer sheet . In no penguranagn TOEFL test score although the answer is incorrect .
5 . Use any remaining time to look ahead at the answers to the questions that follow .
When you have answered no.1 for example . Hurry up to see the no -choice answers . 2 so that you quickly read the contents of the topics to be discussed . By looking at the answer choices before hearing the conversation at least you’ll get a question about the shape of the shadow will appear .
v Specific Strategy
PART A : Short Conversation
1 . Focus on the speaker to hear the second
2.Janganpanik if they do not understand the word -for-word in a conversation kompliy , just need meangkap ideas and content of the conversation
3.Bila could not understand what diucapakan second speaker , choose the best answer is different from what you hear
4.Pahamilah functional forms of expression (agreement , suggestion , suprice , etc. ) , idiomatic expressions and situations when the conversation is done
PART B : Longer Conversation
5.Ketika narrator discuss the direction par B should read the answer choices at a glance and then record it and predict what the theme will be discussed
6.Ketika listening to the conversation , you must know the theme / topic being discussed
7.Waspadalah on each question
8.Cermati conditions and situations that occur during a conversation regarding the place and time pembicaraaan , what and who discussed
9.Bila you have plenty of time , take a look at the answer choices listed in a booklet and find the key word
10.Waspada talks in sentences first because usually a topic for the next sentences
11.Fokus listen to things related to 5 – WH questions ( What , Why , Who , When , Where ) and How
12.Buatlah conclusions on the situation that occurs when the conversation is done .
Simulation questions about TOEFL
• _________ Was ringing continuously for hours .
( A ) . loudly
( B ) . In the morning
( C ) . The Phone
( D ) . The bells
discussion :
1 . Identified that there is a verb was thus required the subject to complete the statement .
2 . ( A ) is not the subject , ( B ) is not the subject , ( C ) the subject , ( D ) subject
3 . Now we just 2 choices of possible answers , now seen more appropriate .
4 . Because it was a singular verb , then the correct answer is ( C ) which is a single subject .
• Example Problem :
To Mike _______ was a big surprise .
( A ) . really
( B ) . the party
( C ) . funny
( D ) . when
discussion :
1 . It can be seen that before the words are said next to Mike , so Mike is not a subject .
2 . Identified that there is a verb was thus required the subject to complete the statement .
3 . ( A ) is not the subject , ( B ) the subject , ( C ) is not the subject , ( D ) conjunctive
4 . The correct answer is ( B )
• Example Problem :The movie _______ Appearing at the local theater is my favorite .( A ) . now( B ) . is( C ) . it( D ) . was
discussion :1 . It can be seen that the word is the subject of the movie .2 . Can also be seen that there is a word that is a verb .3 . ( A ) said appendages , ( B ) verb , ( C ) the subject , ( D ) the verb4 . The correct answer is ( A ) .

Referensi :

By riyantobbs


Hutan lindung adalah hutan yang keberadaannya dilindungi oleh pemerintah.

S                    P                   O                                       K

Fungsi hutan lindung adalah   mengurangi pemanasan global.

S                           P                               O

Hutan lindung adalah paru-paru bumi.

S                P                 O

Fungsi hutan lindung adalah menjaga kesuburan tanah.

S                        P                            O

Hutan lindung banyak terdapat di Indonesia.

S                               P                         K

Fungsi hutan lindung adalah mencegah banjir.

S                                 P                      O

Penduduk Indonesia harus menjaga kelestarian hutan lindung.

S                                      P                            O

Tangkoko merupakan salah satu hutan lindung di Indonesia.

S               P                                 O                       K

Hutan lindung Tangkoko terletak di pulau Sulawesi.

S                                P                        K

By riyantobbs